枯竭_Depletion

什么是枯竭？

枯竭是一种应计会计技术，用于分配从地球提取自然资源（如木材、矿物和石油）的成本。

与折旧和摊销相似，枯竭也是一种非现金费用，通过对收入进行定期计费，以逐步降低资产的成本价值。枯竭的不同之处在于，它指的是自然资源储备的逐渐耗尽，而不是可折旧资产的磨损或无形资产的老化。

在会计和财务报告中，枯竭旨在准确识别资产在资产负债表上的价值，并在利润表上适当地记录费用。

当与自然资源提取相关的成本已经资本化后，这些费用会根据提取的资源在不同的时间段内系统地分配。相关费用会在资产负债表上保持记录，直到确认费用的时刻到来。

为了计算自然资源的使用所需分摊的费用，必须考虑生产的不同阶段。枯竭基数是跨多个会计期间中资本化的成本。影响枯竭基数的主要因素有四个：

计算枯竭费用的一种方法是比例枯竭法。它将固定一个百分比应用于总收入（销售减去成本），以分配费用。例如，如果提取了价值1000万美元的石油且固定百分比为15%，那么150万美元的资本化成本将被枯竭。

比例枯竭法需要大量估计，因此，在实际应用中并不是一种被广泛依赖或接受的枯竭方法。

计算枯竭的第二种方法是成本枯竭法。成本枯竭是通过考虑房产的基础、可回收总储量和已售单位数量来计算的。房产的基础将在总可回收单位中进行分配。随着自然资源的提取，这些资源将被计入并从房产的基础中扣除。

例如，100万美元的资本化成本可提取50万桶石油。在第一年，如果提取了10万桶石油，则该期间的枯竭费用为20万美元（10万桶 × ($1,000,000 / 500,000桶)）。

美国国税局（IRS）要求在木材上使用成本法。[1] 它要求矿物财产采用可获得最高扣除额的方法，该矿物财产包括石油和天然气井、矿山以及其他自然矿藏，包括地热矿藏。[2]

由于比例枯竭法关注的是房产的总收入和应税收入限额，而非提取的自然资源量，因此并不被某些自然资源的报告方法所接受。

[1] Internal Revenue Service. "Publication 535, Business Expenses," Page 40. Accessed Jan. 29, 2021.

[2] Internal Revenue Service. "Publication 535, Business Expenses," Page 36. Accessed Jan. 29, 2021.