折旧_Depreciation

什么是折旧？

折旧是一种会计实践，用于将有形或物理资产的成本，例如机器或汽车队伍，分摊到其使用寿命内。在特定期间内，资产折旧的金额反映了该资产价值的使用程度。

公司进行资产折旧的原因有税务和会计方面的考虑。目前，有多种不同的折旧方法，包括直线法和加速折旧法。

关键要点

• 折旧使企业能够在多个年度内分摊物理资产的成本，例如机器或汽车，为了会计和税务目的。
• 在特定时间段内，资产的折旧金额反映了该资产价值的消耗程度。
• 目前有几种不同的折旧方法，包括直线法和加速折旧法。

折旧概述

机器和设备是公司购买的昂贵资产。公司并不需要在购买年份一次性将整个资产成本计入支出，而是可以通过折旧将资产成本在一段时间内（等同于资产的使用寿命）分摊。这使得公司能够在同一报告期内将折旧费用与相关收入匹配，并在税务上逐步扣除资产的价值。

在使用折旧时，公司可以将资产成本从资产负债表转移到损益表。当公司购买资产时，它会在资产负债表中记录该交易作为借方（这会增加资产账户）和贷方；这会减少现金（或增加应付账款）。这两笔分录都不会影响收入表，在那里报告的是收入和费用。[1]

然后，在会计期末，使用折旧的公司会为所有尚未完全折旧的资本化资产计提折旧。这些会计分录包括以下内容：

• 折旧费用的借方，这会流入损益表
• 累计折旧的贷方，这会在资产负债表上报告

折旧与税务

企业还将折旧用于税务目的——即减少总应纳税收入，从而减轻税负。根据美国税法，企业可以对资产的成本进行扣除，从而降低其应纳税收入。但在大多数情况下，资产的成本需要分摊一段时间；这称为资产折旧。（在某些情况下，企业可以在第一年内全额扣除，依据税法第179节。[2]）国税局对符合条件的资产种类也有要求。[3]

注意： 建筑物和结构可以折旧，但土地不符合折旧资格。

会计中的折旧

如果资产出于财务报告目的被折旧，那么它被视为非现金支出，因为它并不代表实际的现金流出。虽然在资产购买时可能会全额支付现金，但费用是逐渐记录的（以反映资产在较长时间内对公司的收益）。而且，折旧费用仍会减少公司的收益，这在税务上是有利的。[4]

所有美国公司在使用折旧时，都应遵循一般公认会计原则（GAAP）；这是由财务会计标准委员会（FASB）发布的一套会计标准。在GAAP下，配比原则（会计权责发生制原则）要求将费用与产生相关收入的同一时期匹配；在会计中，折旧帮助将资产成本与其使用带来的收益在时间上联系起来。折旧的做法帮助公司捕捉每年使用资产所产生的累积费用（并因此产生收入）。

每年折旧的总额，以百分比表示，称为折旧率。例如，如果一家公司在资产的预期使用寿命内总计折旧100,000美元，年折旧为15,000美元，则折旧率为每年15%（15,000 / 100,000）。

不同公司可能会设定自己的折旧起始金额，以决定何时折旧资产以及何时仅在资产的第一年将其费用化。例如，小公司可能设定500美元的阈值；任何购买成本为500美元或以上的资产将被折旧，而低于500美元的资产将在购买的年份直接计入费用。另一方面，大公司可能设定10,000美元的阈值；

累计折旧是在资产负债表上的一项对立资产账户；其自然余额为贷方，减少了公司的资产总价值。任何给定资产的累计折旧是其在生命周期内的累计折旧。

账面价值是资产账户与累计折旧的净值。残值是指在所有折旧计算完毕后，资产负债表上仍然存在的账面价值，直到资产被处置或出售。残值是公司预期在资产使用寿命结束时从中获得的价值。

重要提示： 国税局发布了折旧计划，指明根据资产类型折旧的总年限。[4]

折旧类型及计算示例

会计师可以使用多种方法对资产进行折旧。这些方法包括直线法、递减余额法、双重递减余额法、年数总和法和产量法。

直线法是记录折旧的最基本方式。该方法会在资产的整个使用寿命内每年报告相等的折旧费用，直到资产折旧至其残值。

例如，假设一家公司以5,000美元购买了一台机器。该公司认为这台机器的使用寿命为五年，残值为1,000美元。根据这些假设，可折旧金额为4,000美元（5,000美元成本 - 1,000美元残值 = 4,000美元总折旧金额）。

使用直线法计算的年折旧金额为将可折旧总额除以资产使用寿命的总年数。在这个例子中，每年为800美元（4,000美元总折旧金额 / 5年使用寿命 = 800美元年折旧）。这样得出的年折旧率为20%（800 / 4,000）。

递减余额法是一种加速的折旧方法，从资产的账面价值开始，而不是残值。由于资产的账面价值在前几年较高（在后续年份加速折旧之前），同一百分比在前几年会导致更大的折旧费用，其后逐年减少。其公式为：

继续使用上述5,000美元机器的例子，第一年的折旧为1,000美元（5,000美元 x (1 / 5) = 1,000美元）。

在第二年，它将是（5,000美元 - 1,000美元）x (1 / 5)，即800美元。在第三年，（5,000美元 - 1,000美元 - 800美元）x (1 / 5)，即640美元，依此类推。

双重递减余额法（DDB）是一种加速折旧方法。它将（1 / 使用寿命）乘数加倍，这使得其速度是递减余额法的两倍。

继续使用我们5,000美元机器的例子，第一年的折旧为5,000美元 x (2 / 5)，即2,000美元。在第二年，它将是（5,000美元 - 2,000美元）x (2 / 5)，即1,200美元，等等。

请注意，虽然残值不用于递减余额法计算，但一旦资产折旧至残值，就不能再继续折旧。

年数总和法（SYD）也允许加速折旧。你需要将资产预计使用年限的所有数字相加。

例如，使用五年期的资产，其基数为1至5的数字和（1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15）。在第一年，将折旧可折旧基数的5/15。在第二年，将折旧可折旧基数的4/15。这将持续到第五年，剩余的1/15基数折旧。在所有这些情况下，可折旧基数是购买价格减去残值（在上述例子中为4,000美元）。

例如，第一年的折旧为1,333美元（4,000美元 x (5 / 15) = 1,333美元）。在第二年，折旧为1,067美元（4,000美元 x (4 / 15) = 1,067美元）。

这种方法通常用于制造业，需要估算资产在其使用寿命内能生产的总单位数。每年的折旧费用进一步根据当年产生的单位数计算。此方法也可基于可折旧基数（购买价格减去残值）来计算折旧费用。

为什么资产在一段时间内折旧？

新资产通常比旧资产更有价值，原因有很多。折旧评估了资产随着时间减值的过程——直接由于不断使用（随着磨损和损耗），和间接由于新产品型号的推出（以及通货膨胀等因素）。每年仅计入部分成本，而不是一次性全部扣除，也使得企业在购买年份报告的净收入比否则要高。

企业如何确定残值？

残值可以基于类似资产的历史数据、专业评估，或者是对资产在其使用寿命结束时价值的百分比估算。

什么是折旧回收？

折旧回收是税法的一项条款，要求在出售之前已折旧的资产中获利的企业或个人，将其作为收入报告。实际上，他们在折旧中声称的金额将被从他们用于计算交易收益的成本基础中扣除。在房地产交易中，折旧回收可能很常见，在这类交易中，已折旧的资产（例如公寓楼）随着时间的推移而增值。

折旧与摊销的区别

折旧仅指物理资产或财产。摊销是指对无形资产（例如知识产权，包括商标或专利）的逐渐价值降低。

结论

折旧使企业能够在一段时间内分摊物理资产的成本，这在会计和税务上均有优势。企业可选择多种折旧方法，包括直线法、递减余额法、双重递减余额法、年数总和法和产量法。

参考文献

[1] U.S. Securities and Exchange Commission. "Beginners' Guide to Financial Statements."

[2] Internal Revenue Service. "Depreciation Expense Helps Business Owners Keep More Money."

[3] Internal Revenue Service "Topic No. 704, Depreciation."

[4] Internal Revenue Service. "Publication 946 (2023), How to Depreciate Property."