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修订加速成本回收系统_Modified Accelerated Cost Recovery System

什么是修订加速成本回收系统（MACRS）？​

修订加速成本回收系统（MACRS）是美国用于税务目的的折旧系统。MACRS折旧允许通过年度扣除的方式，在规定时间内收回资产的资本化成本。该系统将固定资产划分为具有固定折旧期的类别。

关键要点​

  • 修订加速成本回收系统（MACRS）使企业能够收回在使用过程中逐渐贬值的某些资产的成本基础。
  • 美国国税局（IRS）提供有关哪些资产符合MACRS规定及应使用何种有效年限的指导。
  • MACRS允许在资产生命周期的前几年加速折旧，而在后期则减缓折旧。
  • 从税务角度来看，MACRS折旧通常比其他某些折旧方法更具优势。
  • MACRS系统分为两种类型——一般折旧系统（GDS）和替代折旧系统（ADS）。

理解修订加速成本回收系统（MACRS）​

美国国税局（IRS）定义的折旧是一种所得税扣除，允许企业收回某些财产的成本基础。折旧是对资产因磨损、贬值或过时而造成的年度津贴。大多数有形资产都可以折旧。同样，某些无形资产如专利和版权也可以折旧。

修订加速成本回收系统（MACRS）是对大多数资产的正确折旧方法。MACRS允许在较长时间内实现更大幅度的加速折旧。这一点非常有利，因为快速加速使个人和企业在资产的前几年能够扣除更大金额，而随后相对减少。

重要提示： 对于1986年后投入使用的财产，IRS要求企业使用MACRS进行折旧。

使用MACRS进行折旧的资产包括计算机设备、办公家具、汽车、围栏、农场建筑、赛马等。

然而，也有一些情况是MACRS不能使用的。特别是无形财产、电影、录像带和录音等。此外，某些在非应税转让中获得的企业或合伙产业财产也不适用MACRS。

MACRS类型​

MACRS有两种主要的折旧系统。第一种是一般折旧系统（GDS），第二种是替代折旧系统（ADS）。这两种系统具有不同的回收期和折旧方法。一般情况下，使用GDS，尽管在特殊情况下也可以使用ADS。

一般折旧系统采用递减余额法，允许在早期记录更大幅度的折旧费用，而在后期则记录较小额的折旧费用。替代折旧系统则允许在更长时间内进行折旧。

GDS最适合快速贬值的资产，如计算机及其他技术设备。与此相对的是，ADS必须在某些情况下使用，例如农业经营使用的财产、免税财产，或任何在美国境外使用的财产。对于在特定财政年度内在商业用途上使用50%或以下的任何列名财产，也必须使用ADS。

现在，企业可以选择使用ADS（而不是GDS）。该选项必须涵盖同一财产类别中的所有财产，并且一旦做出，就不能更改。

财产分类​

IRS公布了各种资产类别的有效年限。这些信息用于计算特定类型合格资产的折旧。IRS发布的有效年限示例如下：

资产及有效年限
资产描述
拖拉机、赛马、租赁财产等
汽车、公交车、卡车、计算机、办公机械、育种牛、家具等
办公家具、固定装置、农业机械、铁路轨道等
船只、拖船、农业建筑、果树或坚果树等
市政污水处理厂、餐饮物业、天然气配送管线、土地改良（如灌木、围栏、人行道等）
农场建筑、某些市政下水道等
水务财产、某些市政下水道等
任何建筑或结构，超过80%的总租金收入来自住宅单元
办公楼、商店或仓库，不为住宅财产或有效年限少于27.5年

IRS第946号出版物（如何折旧财产）详细列出了资产类别及其有效年限。由于MACRS的税务规则相对复杂，IRS第946号出版物的100多页内容为MACRS资产的折旧提供了全面的指导。

上表中的九个资产类别适用于GDS。ADS还有更多资产类别，回收年限也更长。例如，根据ADS，一般居民出租物业的有效期为30年，而商业财产则为40年。

根据上述表中的信息，企业可以确定其资产的税务折旧。MACRS财产的折旧基础是财产的成本基础乘以业务/投资使用的百分比。得出的金额将在公司的所得税申报表中确认，并用于通过考虑可申报的税收抵免和扣除来确定应税收入。

请注意，得出的税务折旧不会在财务报表中记录，因为这些报表采用直线折旧法或其他形式的加速折旧法来计算折旧。

注意： MACRS用于税务目的，而不用于财务报表，因为它不符合美国公认会计原则（GAAP）。例如，一家公司可能使用MACRS进行税务折旧，而为制作财务报表采用直线折旧法。

什么是IRS第946号出版物？​

IRS第946号出版物是IRS发布的一份有关如何折旧财产的出版物。它特别说明了如何通过折旧收回资产（如商业设备或产生收入的资产）的成本。

折旧的税收好处是什么？​

折旧费用降低了计税收入的金额，从而减少了应缴税款。加速折旧的好处在于您可以在资产有效使用的早期几年获得更大的税收减免。

有效年限意味着什么？​

有效年限是会计对资产可能保持服务年限的估计，用于产生收入的目的。IRS确定了各种资产的有效年限，列示了它们可以被折旧的时间长度。例如，根据IRS规定，汽车的有效年限为五年，而居民出租物业的有效年限为27.5年。

总结​

修订加速成本回收系统（MACRS）是一种用于税务目的的折旧方法，比其他折旧方法更具优势。IRS主要界定了两种类型的MACRS：GDS和ADS。ADS通常仅在特殊情况下使用。